2005年高級會計師考試《高級會計實(shí)務(wù)》考試大綱（六）

　　第九章 　　內(nèi)部會計控制

　　一、 內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的組成要素

　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工制定和實(shí)施的，旨在為財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及相關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等目的前提供合理保證的過程。內(nèi)部控制的組成要素包括：

　　1. 控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與框構(gòu)，塑造企業(yè)文化并影響企業(yè)員工的控制意識，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。影響控制環(huán)境的因素包括：員工的職業(yè)道德和操守、勝任能力，管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，董事會和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)權(quán)限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行等。

　　2. 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是指分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)有關(guān)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險。企業(yè)必須制定與生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等業(yè)務(wù)相關(guān)的目標(biāo)，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解企業(yè)所面臨的來自內(nèi)部和外部的各種不同風(fēng)險，并及時加以處理。

　　3. 控制活動。控制活動是確保管理階層的決策和指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核經(jīng)營績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

　　4. 信息與溝通。信息與溝通指為了使員工能夠執(zhí)行其職責(zé)，企業(yè)必須搜集、識別、交流各種內(nèi)部和外部信息。其內(nèi)容包括確認(rèn)和記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量、在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示等。

　　5. 監(jiān)督。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動包括持續(xù)監(jiān)督和個別評估。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部會計控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會計控制的目標(biāo)包括：

　　1. 保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

　　2. 保證單位經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)、完整。

　　3. 避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率。

　　4. 實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營方針和目標(biāo)。

　　5. 保證國家法律、法規(guī)在本單位的貫徹執(zhí)行。

　　二、 內(nèi)部會計控制的原則

　　1. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況。

　　2. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。

　　3. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會度工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點(diǎn)，使內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

　　4. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置用其職現(xiàn)權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務(wù)互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

　　5. 內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

　　6. 內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

　　7. 單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。

　　三、 內(nèi)部會計控制的主要方法

　　1. 不相容職務(wù)相互分離控制。按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括援權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。

　　2. 授予權(quán)批準(zhǔn)控制。對涉及會計及相關(guān)工作的授予權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容作出明確決定，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)先例職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

　　3. 會計系統(tǒng)控制。依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬薄和財務(wù)會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實(shí)行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。

　　4. 預(yù)算控制。加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

　　5. 財產(chǎn)保全控制。限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、財產(chǎn)紀(jì)錄、賬實(shí)核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

　　6. 風(fēng)險控制。針對各個風(fēng)險控制點(diǎn)，建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范和有效控制。

　　7. 內(nèi)部報告控制。建立內(nèi)部報告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時效性和針對性。

　　8. 電子信息技術(shù)控制。運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會計控制的有效實(shí)施；同時加強(qiáng)對財務(wù)會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文檔儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制。

　　四、 內(nèi)部會計控制的內(nèi)容

　?。ㄒ唬┴泿刨Y金控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。

　?。?）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　?。?）配備合格人員，進(jìn)行崗位輪換。

　?。?）建立回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位出納人員。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授予權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得超越審批權(quán)限。

　?。?）明確經(jīng)辦人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　　（3）嚴(yán)格按照申請、審批、復(fù)核、支付的程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)，并及時準(zhǔn)確入賬。

　?。?）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策和審批。

　　3.現(xiàn)金控制。

　　（1）實(shí)行現(xiàn)金為存限額管理制度。

　　（2）明確現(xiàn)金開支范圍并嚴(yán)格執(zhí)行。

　?。?）現(xiàn)金收入及時存入銀行，嚴(yán)格控制現(xiàn)金坐支；嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。

　?。?）貨幣資金收入及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。

　　（5）定期盤點(diǎn)現(xiàn)金、做到賬實(shí)相符。

　　4.銀行存款控制。

　?。?）加強(qiáng)銀行賬戶管理，按規(guī)定辦理存款、取款結(jié)算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立和使用情況。

　?。?）嚴(yán)格遵守銀行支付結(jié)算紀(jì)律。

　?。?）定期獲取銀行對賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款調(diào)節(jié)表。

　　5.　票據(jù)控制。

　　明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷環(huán)節(jié)了職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

　　6. 印章控制。

　?。?）財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

　　（2）嚴(yán)格履行簽字或蓋手續(xù)。

　　7. 監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

　?。?）定期檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　　（3）定期檢查印章保管情況。

　?。?）定期檢查票據(jù)保管情況。

　?。ǘ┎少徟c付款控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立采購與付款的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商，采購合同的訂立與審計、采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　（1）明確審批人對采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員辦理采購與付款業(yè)務(wù)。

　?。?）對于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行可行性論證，并實(shí)行集體決策和審批。

　　（4）加強(qiáng)對請購手續(xù)、采購訂單、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等的管理和相互核對工作。

　　3.請購控制。

　　（1）建立采購申請制度。明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。

　?。?）加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，由具有請購權(quán)的部門在對需求部門提出的申請進(jìn)行審核后辦理請購手續(xù)。

　　4.審批控制。

　　建立請購審批制度，明確審批權(quán)限，并由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及單位實(shí)際需要等對請購申請進(jìn)行審批。

　　5.采購控制。

　?。?）根據(jù)物品或勞務(wù)的性質(zhì)以及供應(yīng)情況等確定相應(yīng)的采購方式（定單采購、合同訂貨或直接購買等）。

　　（2）制定例外緊急需求的特殊采購處理程序。

　　（3）經(jīng)過比質(zhì)比價和規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。

　　6.驗(yàn)收控制。

　　（1）建立健全驗(yàn)收制度。根據(jù)制度規(guī)定驗(yàn)收所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等，并出具驗(yàn)收單據(jù)或驗(yàn)收報告。

　　（2）實(shí)行驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制。驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因，及時處理。

　　7.付款控制。

　?。?）嚴(yán)格核對采購發(fā)票、驗(yàn)收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性，對符合付款條件的采購業(yè)務(wù)及時辦理付款業(yè)務(wù)。

　?。?）建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度。

　?。?）加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，已到期的應(yīng)付款項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后辦理結(jié)算與支付。

　?。?）建立退貨管理制度，發(fā)生采購?fù)素浀模皶r收回貨款。

　　8.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查采購與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

　?。?）定期檢查采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理情況。

　　（4）定期檢查有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。

　?。ㄈ╀N售與收款控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限；建立專門信用管理部門（或崗位）的單位，應(yīng)將信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人員不得越權(quán)審批。

　　（2）明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。

　　（3）金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件，實(shí)行集體決策。

　?。?）未經(jīng)授權(quán)人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)。

　　3.銷售與發(fā)貨控制。

　?。?）建立銷售預(yù)算管理制度，制定銷售目標(biāo)，確立銷售管理責(zé)任制。

　?。?）建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政策并嚴(yán)格執(zhí)行。

　　（3）加強(qiáng)賒銷管理。對于超出銷售政策和信用政策的賒銷業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策審批。

　?。?）明確規(guī)定銷售談判、合同訂立、合同審批、銷售、發(fā)貨等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任、職責(zé)權(quán)限及管理措施，并嚴(yán)格執(zhí)行。

　　（5）建立銷售退回管理制度。銷售退回須經(jīng)銷售主管審批。

　　（6）建立完整的銷售登記制度，加強(qiáng)銷售合同、銷售計劃、銷售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷售發(fā)票等的核對工作。銷售部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置銷售臺賬。

　　4.收款控制。

　　（1）銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售與收款職能應(yīng)當(dāng)分開，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)款。

　?。?）建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。

　?。?）按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬。

　?。?）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，及時足額收回款項(xiàng)。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，以確定是否確認(rèn)為壞賬。發(fā)生的壞賬應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。

　?。?）對已注銷的壞賬進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。收回已注銷的壞賬應(yīng)及時入賬。

　?。?）加強(qiáng)對應(yīng)收票據(jù)的管理，其取得和貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。

　?。?）定期與客戶核對往來款項(xiàng)，如有不符，應(yīng)查明原因及時處理。

　　5.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查銷售與收款業(yè)務(wù)相前崗位及人員的設(shè)置情況。

　?。?）定期檢查銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查銷售的管理情況。

　?。?）定期檢查收款的管理情況。

　?。?）定期檢查銷售退回的管理情況。

　?。ㄋ模┕こ添?xiàng)目控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。

　　（2）工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)的不相容崗位：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目實(shí)施與價款支付；竣工決算與竣工審計。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

　?。?）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。

　?。?）制定工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)流程，明確項(xiàng)目決策、概預(yù)算編制、價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)的控制要求。

　　3.項(xiàng)目決策控制。

　?。?）建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對項(xiàng)目建議書、可行性研究報告的編制、項(xiàng)目決策程序等環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定。

　　（2）建立工程項(xiàng)目的集體決策制度，決策過程應(yīng)有完整的書面記錄。

　?。?）建立工程項(xiàng)目決策及實(shí)施的責(zé)任制度，落實(shí)責(zé)任、定期檢查。

　　4.概預(yù)算控制。

　?。?）建立工程項(xiàng)目概預(yù)算控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出規(guī)定。

　?。?）加強(qiáng)對概預(yù)算編制的審核，審查編制依據(jù)、項(xiàng)目內(nèi)容、工程量計算、定額套用等是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

　　5.價款支付控制。

　?。?）建立工程項(xiàng)目價款支付環(huán)節(jié)的控制制度，對價款支付的條件、方式以及會計核算程度作出規(guī)定。

　?。?）辦理價款支付手續(xù)前，應(yīng)嚴(yán)格審核工程合同、支付申請、相關(guān)憑證及審批人意見書等。

　　（3）因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)有完整的書面文件和其他相關(guān)資料，并經(jīng)財會部門審核后方可付款。

　　（4）加強(qiáng)對工程項(xiàng)目資金籌集與運(yùn)用、物資采購與使用、財產(chǎn)清理與變動等業(yè)務(wù)的會計核算。

　　6.竣工決算控制。

　?。?）建立竣工清理制度。

　?。?）依據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定及時編制竣工決算，并進(jìn)行認(rèn)真審核。

　　（3）建立竣工決算審計制度，及時組織竣工決算審計。

　?。?）及時組織工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。驗(yàn)收合格的工程項(xiàng)目，及時辦理財產(chǎn)移交手續(xù)。

　　7.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

　　（2）定期檢查工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查工程項(xiàng)目決策責(zé)任制的建立及執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查各類款項(xiàng)支付制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查竣工決算制度的執(zhí)行情況。

　?。ㄎ澹ν馔顿Y控制

　　1.崗位分工控制。

　　（1）建立對外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。

　?。?）對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位：對外投資預(yù)算的編制與審批；對外投資項(xiàng)目的分析論證與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資業(yè)務(wù)與相關(guān)會計記錄。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程度、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。

　　（2）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的部門或人員辦理對外投資業(yè)務(wù)。

　?。?）制定對外投資業(yè)務(wù)流程，明確投資決策、資產(chǎn)投出、投資持有、對外投資處置環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求，如實(shí)記錄各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況。

　　3.對外投資決策控制。

　?。?）加強(qiáng)對外投資預(yù)算的管理，保證對外投資預(yù)算符合國家產(chǎn)業(yè)政策、單位發(fā)展戰(zhàn)略要求和社會需要。

　　（2）編制對外投資建議書，并組織分析論證以及對被投資單位的資信調(diào)查、實(shí)地考察等到，在此基礎(chǔ)上決定是否立項(xiàng)。

　　（3）對已立項(xiàng)的對外投資項(xiàng)目進(jìn)行評估，比較選擇投資方案，提出對外投資建議。

　　（4）對重大投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。財會部門對投資項(xiàng)目所需資金、預(yù)期現(xiàn)金流量、投資收益以及投資的安全性等進(jìn)行測算和分析。

　?。?）建立對外投資決策及實(shí)施的責(zé)任制度。重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽。

　　4.資產(chǎn)投出控制。

　?。?）需要簽訂合同的對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判須由兩人以上參加。

　?。?）編制投資計劃，嚴(yán)格按照計劃確定的項(xiàng)目、進(jìn)度、時間、金額和方式投出資產(chǎn)。

　　提前或延遲投出資產(chǎn)、變更投資額、改變投資方式、中止投資等，應(yīng)當(dāng)經(jīng)決策機(jī)構(gòu)審批。

　　5.對外投資持有控制。

　?。?）指定專門部門或人員對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，及時掌握被投資單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

　?。?）加強(qiáng)對投資收益收取的控制，及時足額收取投資收益。

　　（3）加強(qiáng)對外投資有關(guān)權(quán)益證書的管理，指定專門部門或人員保管權(quán)益證書，建立詳細(xì)的記錄。財會部門與相關(guān)管理部門和人員應(yīng)定期核對有關(guān)權(quán)益證書。

　?。?）加強(qiáng)對外投資業(yè)務(wù)的會計核算，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。

　　6.對外投資處置控制。

　?。?）投資收回的資產(chǎn)，應(yīng)及時足額收取，提前或延期收回對外投資的，應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。

　?。?）轉(zhuǎn)讓、核銷對外投資，應(yīng)經(jīng)集體審議批準(zhǔn)。核銷對外投資應(yīng)取得因被投資單位破產(chǎn)等不能收回投資的法律文書和證明文件。

　　（3）正確進(jìn)行對外投資資產(chǎn)處置的相關(guān)會計處理，保證收回資產(chǎn)的安全和完整。

　　（4）加強(qiáng)對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資計劃書、對外投資處置等文件資料的管理。

　　7.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員配備情況。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的招待情況。

　?。?）定期檢查對外投資業(yè)務(wù)的決策情況。

　　（4）定期檢查對外投資資產(chǎn)投出情況。

　　（5）定期檢查對外投資持有的管理情況。

　　（6）定期檢查對外投資的處置情況。

　?。?）定期檢查對外投資的會計處理情況。

　　（六）成本費(fèi)用控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。

　?。?）成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的不相容崗位：成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人對成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)按審批人批準(zhǔn)意見辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。

　　3.成本費(fèi)用支出控制。

　　（1）建立成本費(fèi)用預(yù)算制度。根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容，分解成本費(fèi)用指標(biāo)、落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主體，考核成本費(fèi)用指標(biāo)完成情況，制定獎懲措施，實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任追究制度。需追加的成本費(fèi)用預(yù)算，應(yīng)重新辦理審批手續(xù)。

　?。?）結(jié)合單位經(jīng)營管理實(shí)際，選擇恰當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ā?/p>

　?。?）加強(qiáng)對材料采購和耗用的成本控制，將材料成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。

　　（4）建立人工成本控制制度，合理設(shè)置工作崗位，以崗定責(zé)，以崗定員，以崗定酬。

　?。?）明確制造費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，采用彈性預(yù)算等方法，加強(qiáng)對制造費(fèi)用的控制。

　　（6）制定其他費(fèi)用的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用支出的申請、審核、審批、支付程序，嚴(yán)格控制費(fèi)用開支。

　?。?）正確進(jìn)行成本費(fèi)用的計算和分配。

　　4.內(nèi)部報告控制。

　　建立成本費(fèi)用內(nèi)部報告制度，實(shí)時監(jiān)控成本費(fèi)用的支出情況，對于發(fā)生的超預(yù)算的成本費(fèi)用差異及時查明原因，做出相應(yīng)處理。

　　5.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

　?。?）定期檢查成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查成本費(fèi)用預(yù)算制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查相關(guān)會計核算制度的執(zhí)行情況。

　　（七）擔(dān)?？刂?/p>

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。

　?。?）擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位：擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估與審批；擔(dān)保業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與監(jiān)督；擔(dān)保財產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄。

　?。?）不得由同一部門或個人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　（1）明確審批人對擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

　?。?）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

　?。?）制定擔(dān)保政策，明確擔(dān)保的范圍或禁止擔(dān)保的事項(xiàng)。

　?。?）制定規(guī)范的擔(dān)保業(yè)務(wù)操作程序。

　　3.擔(dān)保評估控制。

　?。?）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)評估制度，確保擔(dān)保業(yè)務(wù)符合相關(guān)政策。

　　（2）對申請擔(dān)保單位的主體資格，申請擔(dān)保項(xiàng)目的合法性，申請擔(dān)保單位的資產(chǎn)質(zhì)量、財務(wù)狀況、經(jīng)營情況、行業(yè)前景或信用狀況等進(jìn)行全面評估。

　　（3）被擔(dān)保項(xiàng)目發(fā)生變更時，應(yīng)重新組織評估。

　　4.擔(dān)保審批制度

　?。?）建立擔(dān)保業(yè)務(wù)審批責(zé)任制，對重要的擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策審批。

　　（2）加強(qiáng)對擔(dān)保合同訂立的管理，確保簽訂合同符合國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部控制制度。

　　5.擔(dān)保執(zhí)行控制。

　　建立擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度，對被擔(dān)保單位、被擔(dān)保項(xiàng)目資金流向等采取不同的方式進(jìn)行監(jiān)察院測。

　　6.擔(dān)保財產(chǎn)保管控制。

　　建立擔(dān)保財產(chǎn)保管制度，集中妥善保管擔(dān)保財產(chǎn)和權(quán)利證明，定期對財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。

　　7.擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄控制。

　　建立擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度，對擔(dān)保的對象、金額、期限和用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利及其他事項(xiàng)進(jìn)行全面的記錄。

　　8.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

　?。?）定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)測報告制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查擔(dān)保財產(chǎn)保管和擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄制度的招待情況。

　?。ò耍╊A(yù)算控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立預(yù)算工作崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限。

　　（2）預(yù)算工作的不相容崗位：預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；預(yù)算審批與參見算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理預(yù)算的職責(zé)范圍和工作要求。

　　（2）制定預(yù)算管理業(yè)務(wù)流程，明確預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析與考核等各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相關(guān)的記錄，確保預(yù)算工作全過程得到有效控制。

　　3.預(yù)算編制控制

　?。?）根據(jù)各單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和工作重點(diǎn)編制相應(yīng)的業(yè)務(wù)預(yù)算和年度預(yù)算方案。

　?。?）預(yù)算編制應(yīng)符合本單位發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、投資及籌資計劃和其他重大決議。

　?。?）編制經(jīng)營預(yù)算，應(yīng)以上一年度生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，綜合考慮經(jīng)濟(jì)政策變動、市場競爭狀況、產(chǎn)品競爭能力等因素，嚴(yán)格控制經(jīng)營風(fēng)險。

　?。?）編制投資預(yù)算，應(yīng)當(dāng)符合成本效益原則和風(fēng)險控制要求，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險。

　?。?）編制籌資預(yù)算，應(yīng)以籌資計劃和資金需求決策為基礎(chǔ)，合理安排籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，嚴(yán)格控制財務(wù)風(fēng)險。

　　4.預(yù)算執(zhí)行控制。

　?。?）建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，明確相關(guān)部門及人員的責(zé)任。

　?。?）層層分解預(yù)算指標(biāo)，落實(shí)到各部門、各單位和各崗位。

　?。?）將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算。

　　（4）建立預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部報告制度、預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果質(zhì)詢制度。

　　5.預(yù)算調(diào)整控制。

　　正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算一般不予調(diào)整。特殊情況需要調(diào)整的，應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級提出書面報告，并經(jīng)單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　6.預(yù)算分析控制。

　　采用不同的方法分析預(yù)算執(zhí)行情況及存在的問題。重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行差異產(chǎn)生的原因，提出解決措施或建議。

　　7.預(yù)算考核控制。

　　建立預(yù)算執(zhí)行情況考核制度和獎懲制度。按照公開、公平、公正的原則對預(yù)算情況進(jìn)行考核，認(rèn)真落實(shí)獎懲措施。

　　8.監(jiān)督檢查。

　　（1）定期檢查崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)情況。

　　（2）及時檢查預(yù)算編制情況。

　?。?）及時檢查預(yù)算執(zhí)行情況。

　?。?）及時檢查預(yù)算調(diào)整情況。

　　（5）及時檢查預(yù)算分析與考核情況。

　?。ň牛┕潭ㄙY產(chǎn)控制

　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限、確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　（2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　?。?）明確審批人員授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人不得越權(quán)審批。

　?。?）明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

　?。?）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。

　?。?）制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。

　　3.取得與驗(yàn)收控制。

　　（1）加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資的預(yù)算管理。明確固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、調(diào)整、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制要求。

　　（2）外購，自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)符合《采購與付款》、《工程項(xiàng)目》等內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度，由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門等參與固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作。

　?。?）對驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，填制固定資產(chǎn)交接單，登記固定資產(chǎn)賬薄。經(jīng)營性租入、借用、代管的固定資產(chǎn)，設(shè)立備查登記薄專門登記。

　　（5）支付外購、自行建造的固定資產(chǎn)款項(xiàng)，應(yīng)符合《采購與付款》、《工程項(xiàng)目》和《貨幣郊外》等內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　　4.日常保管控制。

　?。?）建立固定資產(chǎn)歸口分級管理制度，明確固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門的職責(zé)權(quán)限。

　?。?）建立健全固定資產(chǎn)賬簿登記制度和固定資產(chǎn)卡片管理制度。財會部門、固定資產(chǎn)管理和使用部門定期核對相關(guān)賬薄、記錄、文件和實(shí)物。

　?。?）認(rèn)真做好固定資產(chǎn)折舊、減值等相關(guān)會計核算。

　　（4）建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查、維修和保養(yǎng)。固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用，納入單位預(yù)算，并在經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度內(nèi)執(zhí)行。

　?。?）建立固定資產(chǎn)制度，明確因投保固定資產(chǎn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理投保手續(xù)。

　　（6）建立固定資產(chǎn)清查店制度，明確固定資產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，定期或不期地進(jìn)行盤點(diǎn)。

　　（7）對于啟封使用固定資產(chǎn)或建固定資產(chǎn)由使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入封存狀態(tài)，應(yīng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)。

　　5.處置與轉(zhuǎn)移控制。（1）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

　?。?）建立固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確固定資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、程序、審批權(quán)限和責(zé)任。

　?。?）重大固定資產(chǎn)處置，實(shí)行集體審議聯(lián)簽。

　?。?）根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和不同類別，區(qū)分使用期滿正常保費(fèi)谷地國內(nèi)資產(chǎn)、為使用、不需用固定資產(chǎn)及擬出售或投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)等，采用相應(yīng)的控制程序和措施。

　?。?）組織相關(guān)部門或人員對固定資產(chǎn)的出資依據(jù)、出資方式、處置價格等進(jìn)行審核。

　　（5）加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥管理，明確辦理固定資產(chǎn)交接的手續(xù)。

　　6.監(jiān)督檢查

　　（1）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的素質(zhì)情況，重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)滾崗的現(xiàn)象。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)驕傲受批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)投資預(yù)算制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)日常保管制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查固定資產(chǎn)處置制度的執(zhí)行情況。

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　　1.崗位分工控制。

　?。?）建立存貨業(yè)務(wù)的崗位任制，明確相關(guān)部門和崗位的職權(quán)限，確保辦立存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　?。?）存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位：存貨的采購、驗(yàn)收與付款；存貨的保管與清查；存貨的銷售與收款；存貨處置的申請與審批、審批與執(zhí)行；存貨業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。

　　（3）不得由同一部門或個人辦理存貨業(yè)務(wù)的全過程。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　（1）明確審批人對存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和廣西控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任。審批人不得越權(quán)審批

　　（2）明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的存貨業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時間審批人的上級授權(quán)部門報告。

　　（3）嚴(yán)禁未經(jīng)受權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。

　?。?）制定存貨業(yè)務(wù)流程，明確存貨的取得、驗(yàn)收與入庫，藏書于保管，領(lǐng)用、發(fā)出與處置等環(huán)直節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證。

　　3.取得、驗(yàn)收與入庫控制。

　?。?）為購存貨，應(yīng)符合《采購與付款》等內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　?。?）接受投資者投入的存貨，其實(shí)有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)經(jīng)過評估和檢查。

　　（3）其他單位抵頂債務(wù)的存貨，取得時應(yīng)經(jīng)過單位有關(guān)部門和人員審核批準(zhǔn)，其實(shí)有價值和質(zhì)量狀況應(yīng)當(dāng)符合雙方的有關(guān)協(xié)議。

　?。?）嚴(yán)格存放驗(yàn)收制度，重點(diǎn)是對取得存貨的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。

　?。?）按照國家統(tǒng)一的社計制度的規(guī)定進(jìn)行存貨的會計核算。

　　（6）設(shè)置存貨實(shí)物明細(xì)帳。加強(qiáng)對代管、代銷、暫存、受托加工存貨的管理。

　　4.倉儲與保管控制。

　　（1）根據(jù)銷售計劃、生產(chǎn)計劃、資金籌措計劃等制定倉儲計劃，合理確定庫存存貨的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。

　?。?）加強(qiáng)對存貨的日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)受權(quán)的人員接觸存放。

　　（3）建立存貨的分離管理制度，對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額控制措施。

　?。?）建立健全存放的防火、防潮、防鼠、防盜和防變質(zhì)等措施，并建立相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制。

　?。?）建立健全存貨清查盤點(diǎn)制度，定期或不定期地對各類存貨進(jìn)行實(shí)地清查和盤點(diǎn)。存貨發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，并及時報告有關(guān)部門。

　　（6）加強(qiáng)存貨的信息化管理，提高存貨運(yùn)營效率。

　　5.領(lǐng)用、發(fā)出與處置控制

　?。?）建立健全另用材料等存貨的審批收取等制度。

　?。?）銷售存貨，應(yīng)符合《銷售與收款》內(nèi)部會計控制規(guī)范的有關(guān)規(guī)定。

　　（3）對外捐贈存貨、對外投資投出存貨，應(yīng)當(dāng)簽訂相應(yīng)的協(xié)議或合同，履行審批手續(xù)。

　　（4）建立存貨處置環(huán)節(jié)的控制制度，明確存貨處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、選擇、程序?qū)徟鷻?quán)限和責(zé)任。

　?。?）建立健全存貨取得、驗(yàn)收、人庫、保管、領(lǐng)用、發(fā)出及處置等各環(huán)節(jié)憑證、資料的保管制度。

　　6.監(jiān)督檢查。

　?。?）定期檢查存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。

　?。?）定期檢查存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨處置制度的執(zhí)行情況。

　?。?）定期檢查存貨會計核算制度的執(zhí)行情況。

　　五、內(nèi)部會計制度設(shè)計

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制度設(shè)計的程序

　　1.對單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查。重點(diǎn)是單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營方式、組織體系、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、資金、物資、設(shè)備、技術(shù)信息溝通情況以及經(jīng)營管理的狀況，單位所處的外部政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境等。

　　2.按照系統(tǒng)理論和方法的要求劃分單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)。

　?。?）行政領(lǐng)導(dǎo)體系，包括行政領(lǐng)導(dǎo)的設(shè)置、各個職能部門和分支機(jī)構(gòu)設(shè)置等。

　?。?）構(gòu)成要素體系，包括人、財、物資、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

　?。?）經(jīng)營體系，包括采購、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備、技術(shù)、信息溝通的所屬系統(tǒng)。

　?。?）管理體系，包括會計、統(tǒng)計、審計、電子信息和網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督控制等系統(tǒng)。

　　3.確定所屬系統(tǒng)運(yùn)行或沉重的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。確定所屬系統(tǒng)運(yùn)行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)劃分的各個所屬控制系統(tǒng)，確定系統(tǒng)運(yùn)行過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，作為內(nèi)部會計控制要點(diǎn)，同時制定每一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)的有效方法和操作規(guī)范。

　　4.形成內(nèi)部會計控制制度的文本規(guī)定。即把內(nèi)部會計控制的各項(xiàng)原則慣竊到各個有關(guān)控制系統(tǒng)的程序、方法和規(guī)范中，用文字形式分別在有關(guān)內(nèi)部會計制制度中予說明。

　　（二）內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的基本要求

　　1.有明確的考核評價標(biāo)準(zhǔn)。包括：

　　（1）定量標(biāo)準(zhǔn)。分為：實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)、價值標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)。如產(chǎn)量、銷售量、成本費(fèi)用、銷售收入、利潤、工時定額、工期等。

　?。?）定性標(biāo)準(zhǔn)，指難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，如組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理等。

　　2.具有實(shí)用性。內(nèi)部會計控制制度的既要考慮國家的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，更要考慮本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況。

　　3.要有全局性。要從單位的整體利益出發(fā)，著眼于全局，注意內(nèi)部會計制度的嚴(yán)密性與協(xié)調(diào)性，以有效組織、協(xié)商各業(yè)務(wù)過凍結(jié)有關(guān)各方為單位整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而努力、保證各責(zé)任中心的目標(biāo)同單位中目標(biāo)一致。

　　4.具有及時性。雞蛋決策需要時，內(nèi)部社會控制系統(tǒng)能適時提供必要的信息，發(fā)生偏差時，能夠?qū)σ院蟮那闆r進(jìn)行預(yù)測，使控制措施針對未來。

　　5.應(yīng)有靈活性。即內(nèi)部會計控制的基本結(jié)構(gòu)要相對穩(wěn)定的同時保留適當(dāng)?shù)膹椥?，以適應(yīng)未來的修訂和補(bǔ)充。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制制度設(shè)計的重點(diǎn)

　　1.以預(yù)防控制為主、查找為輔。預(yù)防控制為主要求明確規(guī)定業(yè)務(wù)活動的規(guī)則和程序，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動有條不紊得進(jìn)行，盡量避免錯誤、舞弊等現(xiàn)象。查處為輔要求在堅持預(yù)防為主的前提下采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計等方式，加大對不法或無效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞。

　　2.注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部會計控制的重要電視避免和減少差錯和舞弊、效率低下、違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)因考慮的因素有：哪一個控制點(diǎn)能夠最好地衡量業(yè)績；那一個控制點(diǎn)能夠反映重要的偏差；哪一個控制點(diǎn)能以最小的代價去糾正偏差；哪一個控制控制點(diǎn)最為有效。

　　3.注重相互牽制。在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過彼此獨(dú)立的兩個或多個部門或人員，一是該部門或人員的工作能夠接受另一個部門或人員的檢查和制約。在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過不隸屬的來能夠個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使上下級相互監(jiān)督。

　　4.設(shè)立補(bǔ)救措施。有效的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該能夠防止意為事件或不良后果的生產(chǎn)，具有及時發(fā)現(xiàn)揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力，確保及時適當(dāng)?shù)募m正措施。

　　六、內(nèi)部會計制度的評價

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部會計控制制度評價的內(nèi)容

　　1.單位組織結(jié)構(gòu)與財務(wù)職責(zé)分工健全狀況。

　　2.各項(xiàng)內(nèi)部會計控制制度及相關(guān)措施是否健全、規(guī)范，是否與單位內(nèi)部的組織管理相吻合。

　　3.會計工作中的業(yè)務(wù)中的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、刻對、報告等手續(xù)是否完備。

　　4.各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作劃分是否不相容崗位相互分離的原則，其職權(quán)履行是否得到有效控制。

　　5.各崗位的取要劃分是否符合崗位相互分的原則，其取權(quán)履行是否得到有效控制。

　　6.是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎懲制度。

　　7.關(guān)鍵控制點(diǎn)是否均有必要的控制措施，其措施形式是否有效。

　　8.內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行中受管理當(dāng)局的影響程度。

　?。ǘ﹥?nèi)部會計控制制度評價機(jī)構(gòu)。應(yīng)根據(jù)單位的經(jīng)營規(guī)模、機(jī)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營性質(zhì)、制度狀況等設(shè)置評價機(jī)構(gòu)，并考慮以下原則：

　?。?）能獨(dú)立行使對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力。

　?。?）具備監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制系統(tǒng)相適應(yīng)的權(quán)威性。

　?。?）與單位其他職能機(jī)構(gòu)在監(jiān)督與評價內(nèi)部會計控制系統(tǒng)方面進(jìn)行曲協(xié)調(diào)，在工作中能夠相互配合、相互制約、相互促進(jìn)。

　?。?）在效率上能夠滿足單位對內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督與評價所提出的有關(guān)要求。

　?。?）能夠得到單位負(fù)責(zé)人的支持，并采取有效措施保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)評價工作的有效開展。

　　2.對內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查。通過審閱相關(guān)的規(guī)章制度、現(xiàn)場詢問有關(guān)人員、實(shí)地觀察等調(diào)查了解內(nèi)部會計控制制度的建立和執(zhí)行的詳細(xì)情況，并作出初步評價。

　　3.以內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行符合性測試。重點(diǎn)是測定內(nèi)部會控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，測試各控制環(huán)節(jié)運(yùn)行與其內(nèi)容是否相符，檢查各控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的內(nèi)容、程序、方法等是否正常運(yùn)行以及相互之間協(xié)調(diào)配合情況等。

　　4.對內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行評價。主要是對內(nèi)部會計控制中的具體問題，特別是對差錯、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用職權(quán)等敏感問題進(jìn)行評價，找出失控的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)、補(bǔ)救措施。

　　5.編寫內(nèi)部會計控制制度評價報告。主要說明內(nèi)部會計控制程序是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否符合單位管理方針和政策，是否滿足單位經(jīng)營管理的需要，是否有利于單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部會計控制制度在運(yùn)行中存在的漏洞或缺陷，改進(jìn)的措施及具體計劃和進(jìn)度安排等。內(nèi)部會計控制制度評價報告主要包括制度情況、執(zhí)行情況、改進(jìn)意見等內(nèi)容。

　?。ㄈ﹥?nèi)部會計控制制度的評價方法

　　1.制度調(diào)查方法。

　?。?）確定制度調(diào)查提綱。包括單位概況、單位的組織結(jié)構(gòu)和功能、重要管理制度、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容等。

　?。?）確定調(diào)查方法。主要的方法有：審閱法、詢問法、觀察法、調(diào)查表法等。

　　2.健全性測試方法。

　?。?）制度描述方法。主要包括文字說明法、制表法和流程圖法。

　?。?）比較評價方法。即將現(xiàn)行的內(nèi)部會計控制制度與設(shè)想的理想模式進(jìn)行比較，對其有效性等進(jìn)行評估。

　　3.符合性測試方法。

　　（1）確定符合性測試的范圍和數(shù)量。

　　（2）進(jìn)行符合性測試。主要的方法有：證據(jù)檢查法、穿行試驗(yàn)法和實(shí)地觀察法。